由此可见，税制的改革需要有协同效应，如果要彻底降低中小企业的税负，恐怕只考虑税是不够的，还需考虑行政性规费对中小企业的影响。

中小企业的个税预征存在一定问题

营改增原本不应与个税关联，但部分中小企业的营业收入会成为个税预征的基础，因此二者便联动起来了。

笔者在调研时发现，有些中小企业在个税方面会基于企业的营业收入预征三种类型的个税，一是工资薪金的个税，二是股息红利的个税，三是承包承租所得的个税。原则上这三个税目的个税均不应基于收入去预征，假设为了方便征收管理采用这样的一种预征方式，那么也必须基于税法进行计算再减去预征的部分构成最后的应纳税额。

但部分中小企业反映，工资薪金在预征后实际上不再缴纳个税，让人误以为预征的税额便是法定的应纳税额，这显然是误解，假设法定的应纳税额大于预征，则不补税就是偷税漏税了。甚至有的中小企业认为，预征很好，预征的税额小于法定应纳税额。而一个企业同时征收股息红利及承包承租所得的个税是值得商榷的。通常股东需缴纳股息红利的个税，但只有一个法人实体在分配给股东之外还将该企业承包给个人，才会在股息红利之外产生承包承租所得的个税，但事实上在调研时发现，更多的是对中小企业的私营业主同时征收以上这两种个税，且基于营业收入去征收，这显然不合理。

中小企业要适应新税法有一定遵从成本

营改增后对于许多中小企业而言，税法是更复杂了，因为之前它们缴纳营业税且核定征收企业所得税，几乎连账目都不健全，更别说要有一支高水平的税务队伍去掌握新税法。此次营改增无论是从财政部门还是税务部门都增加了宣传力度，帮助中小企业。但增值税毕竟不是一个非常简单的税种，一般计税方法对于许多中小企业来说是具有难度的，甚至连相关的会计科目都没有弄清楚，既不清楚如何填纳税申报表，也不清楚相应的账目应该如何处理。

当然，从中小企业可持续性发展的角度看，笔者认为还是应该通过这样的一次税改来推动中小企业的规范管理。笔者前期问卷调查的结果显示，在受访的629家企业中，547家企业给予回应，其中经营年限在10年以上的占比19.56%，而经营期在5年以下的占比58.5%。中小企业的生命周期不长除了受转型升级、市场波动、融资困境等因素影响外，还有一个重要原因在于管理效率低下、人才匮乏。假设营改增可以推动中小企业的财务及税务管理规范化，虽然短期内需要增加一些遵从成本，但长久来看对中小企业未来的成长性会有利。此外，在降低中小企业增值税遵从成本方面，经合组织（OECD）一些成员国的做法是设立起征点，一是登记注册起征点，二是征收起征点，中小企业只有达到起征点才需缴纳税收。

总体而言，根据笔者对一些中小企业的调研情况，大多数中小企业反映营改增有利于降低其负担，但还需其他税种在税制及征收管理方面与之形成协同效应，最终才能不抵消营改增带来的积极作用。