风险点4：不得作为资产损失税前扣除的股权和债权

　　纳税人应特别注意，以下债权和股权损失不允许税前扣除：债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权，违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权，行政干预逃废或悬空的企业债权，企业未向债务人和担保人追偿的债权，企业发生非经营活动的债权，其他不应当核销的企业债权和股权。

　　风险点5：企业境外所得包含的资产损失

　　《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号文件)规定，企业境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核算，对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损，不得在计算境内应纳税所得额时扣除。

　　什么是汇算清缴期？纳税人境外经营产生的资产损失，包括参与境外分支机构营业利润计算资产损失，被投资企业所在地为境外的股权投资损失，债务人在境外的债权投资损失，应收及预付款损失，应收票据、各类垫款和往来款损失，固定资产所在地为境外的固定资产损失等。

　　按照现行申报表的逻辑结构，纳税人境外所得为负数时，应在主表第14行“境外所得”填写负数，与境内应纳税所得额计算相分离。其中形成分支机构亏损的损失以“分国不分项”的原则进行弥补，境内机构的上述股权投资、债权投资、应收预付款、财产转让损失不能用境内所得弥补，目前也没有明确的申报受理标准。实务操作中，纳税人对该部分损失进行申报前，应与主管税务机关进行沟通，确认是否予以受理。