去年12月30日，ST慧球曾发布《关于变更会计师事务所的公告》，称拟聘请中喜会计师事务所(特殊普通合伙)为公司2016年度财务审计机构及内部控制审计机构，取代此前担任公司审计工作的大华所；而中喜所正是另一上市公司匹凸匹的审计机构。但至今年1月10日，新的大股东深圳市瑞莱嘉誉投资企业(有限合伙)提议，继续聘请大华所为公司2016年度审计机构，理由是：2016年公司治理严重混乱，信息披露频繁出现严重违规，公司聘任不具备资质的董事会秘书、证券事务代表，擅自对外进行投资，实际控制人状态不明，拒不执行监管机构的整改要求，因此被实施ST处理，股东的知情权得不到合法保障。由于大华所已为公司提供2015年度的审计、内控工作，对公司的有关情况及问题较为熟悉，在公司目前治理情况难以保证有效配合财务审计工作的背景下，继续聘用大华所有利于公司财务审计、内控的延续性，也将有利于公司2016年年度审计、年度报告工作的开展。今年1月25日，大华所重回ST慧球的议案获公司股东大会通过。

保壳压力下舞弊风险提升

在中注协看来，“面临保壳压力且变更审计机构”的风险不言而喻。今年，中注协以此类风险约谈的是瑞华所和立信所。资料显示，瑞华所新承接的2016年度财务报表审计项目中，出现了*ST金源、*ST钱江、天目药业的名字；而在立信所新承接的2016年度财务报表审计项目中，则包括了*ST中特、*ST新梅(暂停上市)、ST山水等。

从公开披露的约谈信息来看，中注协提示的事务所应重点关注事项包括：一是充分考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性，识别潜在的关联方交易，认真分析和评估由于舞弊导致的重大错报风险；二是充分关注相关资产价值评估的合理性，以及资产置换、股权处置交易价格的公允性，尤其要关注企业合并成本的确认和计量，以及资产重组形成商誉的期末减值测试；三是应充分识别上市公司对外担保、合同纠纷、未决诉讼等重大或有事项，关注相关会计处理的适当性，预计负债计提的合理性，以及或有事项披露的完整性；四是后任会计师应就前任会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧等值得关注的内部控制缺陷等事项进行沟通，并形成相应的审计工作底稿。

记者梳理发现，上述所列示的需保壳公司中，除*ST中特，多数在2015年审计报告中均有“尾巴”，具体包括：*ST钱江涉及6418.46万美元应收货款的计提是否合理。2014年度、2015年度连续亏损的*ST金源，尽管会计师认为如果经证监会核准的公司重大资产重组及配套融资购买藏格钾肥99.22%股权的交易实施，能够有效消除公司持续经营的重大不确定性，但尚需完成公司全部债务及或有债务清偿方案的实施，存在实施中影响交割时间甚至导致交易失败的风险。天目药业的问题则是，处于全面停产状态的子公司能否正常生产的问题，以及尚未结案的立案调查的不确定性。在旷日持久的股权之争中“三连亏”的*ST新梅，能否抓住宋河酒业股权回购的“稻草”实现扭亏也存在不确定性。*ST山水近5亿元资产处于被法院查封状态，且股东频繁变更，令公司能否在正常经营过程中变现资产、清偿债务存疑。

如今，一些公司的谜底已经揭开：根据*ST金源的业绩预告，藏格钾肥99.22%股权直到2016年7月28日才完成股权过户，将使公司2016年实现净利约9.5亿元左右，该业绩预告尚未经会计师预审计；而*ST山水2016年年报依然留了“尾巴”，公司非流动资产几乎全部处于被法院查封状态，持续经营能力仍然存在重大不确定性。

天目药业和*ST新梅两家曾因股权之争引发高度关注的公司尤其惹眼。